Обстоятельства задания включают следующее:

• аудит консолидированной финансовой отчетности общего назначения, подготовленной руководством организации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);
• условия аудиторского задания отражают описание ответственности руководства за финансовую отчетность в соответствии с MCA 210;
• финансовая отчетность существенно искажена в связи с невключением филиала в консолидацию. Данное искажение сочтено искажающим финансовую отчетность в целом. Влияние искажения на финансовую отчетность не определялось, поскольку это было сочтено непрактичным;
• в дополнение к аудиту финансовой отчетности аудитор имеет иные связанные с подготовкой заключения обязанности, требуемые местным законодательством.

Заключение независимого аудитора

(Надлежащий адресат)

Аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности. Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности компании АВС, которая состоит из баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 г., отчета о доходах, отчета об изменениях в акционерном капитале, отчета о денежном потоке за окончившийся отчетный год, обзора существенных аспектов учетной политики и другой поясняющей информации.

Ответственность руководства. Ответственность руководства состоит в подготовке и объективном представлении этой финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и в поддержании такой системы внутреннего контроля, которая, по мнению руководства, обеспечивает подготовку финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями либо ошибкой.

Ответственность аудитора. В наши обязанности входит выражение мнения об этой финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы провели наш аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудит с учетом профессиональных этических требований и таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает в себя проведение процедур сбора аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям, представленным в финансовой отчетности. Отбор процедур проводился на основании суждений аудитора, включающих оценку риска наличия существенных искажений в финансовой отчетности, вне зависимости от причин их образования – недобросовестных действий либо ошибок. При оценке данного риска аудитором рассматривалась работа системы внутреннего контроля, отвечающая за подготовку и объективное представление финансовой отчетности компании, в целях разработки соответствующих данным обстоятельствам аудиторских процедур, но не для выражения мнения относительно эффективности работы самой системы внутреннего контроля организации. Аудит также включал в себя оценку пригодности используемой учетной политики и разумности оценочных значений, определяемых руководством организации, а также общего представления финансовой отчетности.

Основа для выражения отрицательного мнения. Как указано в приложении X, компания не включила в консолидацию отчетность филиала XYZ, который был присоединен к компании в 20X1 г., поскольку компания еще не готова подтвердить справедливую стоимость ряда материальных активов и обязательств на дату присоединения. В силу этого данная инвестиция отражена по стоимости приобретения. В соответствии с МСФО филиал обязан включаться в консолидацию, поскольку он контролируется компанией. Если бы отчетность XYZ была включена в консолидацию, это привело бы к существенным изменениям во многих элементах консолидированной отчетности. Влияние невключения в консолидацию не определялось.

Отрицательное аудиторское мнение. По нашему мнению, в силу значимости вопроса, описанного в параграфе об основе для выражения отрицательного мнения, финансовая отчетность не отражает справедливо (не дает правдивого и достоверного взгляда на) во всех существенных отношениях финансовое положение компании АВС и ее филиалов на 31 декабря 20X1 г., результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Аудиторское заключение в соответствии с иными требованиями законодательства и регулирующих органов (форма и содержание данного раздела аудиторского заключения будут различаться в зависимости от характера ответственности аудитора в соответствии с иными требованиями).

• (Подпись аудитора)
• (Дата аудиторского заключения)
• (Адрес аудитора)

размер шрифта

ПРИКАЗ Минфина РФ от 20-05-2010 46н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (2019) Актуально в 2018 году

Пример 5 Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении нескольких элементов бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

в ходе аудита аудитор не имел возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении многих элементов бухгалтерской отчетности, возможное влияние искажения бухгалтерской отчетности из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства сочтено аудитором одновременно существенным и всеобъемлющим;

помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Указание адресата

Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения)

Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов)

Мы были привлечены к проведению аудита прилагаемой бухгалтерской отчетности организации "YYY", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20X1 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения аудитора.

Основание для отказа от выражения мнения

Мы не наблюдали за проведением инвентаризации материально-производственных запасов по состоянию на 31 декабря 20X1 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудитора организации "YYY". Кроме того, ввод в сентябре 20X1 новой компьютерной системы учета дебиторской задолженности привел к множественным ошибкам в учете дебиторской задолженности. На дату составления нашего аудиторского заключения руководство аудируемого лица продолжает процесс устранения сбоев в системе и корректировку ошибок. Мы не смогли подтвердить или проверить с помощью альтернативных процедур величину дебиторской задолженности, включенную в состав статьи "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года в сумме XXX. Как следствие, мы не имели возможности определить, необходимы ли какие-либо корректировки в отношении как отраженных, так и не отраженных в бухгалтерской отчетности величин запасов и дебиторской задолженности и связанных с ними показателей отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств.

Отказ от выражения мнения

Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации "YYY".

Дата аудиторского заключения

Приложение N 3
к Приказу Минфина России
от 20 мая 2010 г. N 46н

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных правилом (стандартом) форм.

Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения оформляется в тех случаях, когда аудитор в ходе проверки не смог получить достаточного количества необходимых доказательств, позволяющих формировать мнение о достоверности отчетности. Причиной отказа от выражения мнения является либо ограничение сферы аудита, либо нарушение принципа независимости аудиторской организации. В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может, но не обязан отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, если есть серьезные сомнения в способности экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Нельзя отождествлять отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и отрицательное аудиторское заключение. Для того чтобы сформировать отрицательное мнение, аудитор должен иметь достаточный объем информации, свидетельствующей о недостоверности бухгалтерской отчетности. Подготовка аудиторского заключения, содержащего отказ от выражения мнения, обусловлена недостатком информации, на основании которой аудитор мог бы окончательно определить степень достоверности подготовленной бухгалтерской отчетности и, следовательно, форму заключения:

1) безусловно-положительное – мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, что обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных активов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;

2) условно-положительное – оформляется в тех случаях, когда у аудиторской организации сложилось следующее мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта: за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;

ь Немодифицированное;

ь Модифицированное:

Мнение с оговоркой;

Отрицательное мнение;

Отказ от выражения мнения, оформляемый также в аудиторском заключении.

В любом случае мнение о достоверности отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью.

ФСАД 1/2010 устанавливает требования о порядке формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение, которое содержит модифицированное мнение, регулируется ФСАД 2/2010, в котором сведены основные требования к такому заключению.

ФСАД 3/2010 регулирует состав дополнительной информации, которая включается в аудиторское заключение. Данная информация, по мнению аудитора должна являться важной и основополагающей для понимания отчетности ее пользователями.

Структуру приведенных выше трех стандартов можно отразить следующей схемой (рис. 2)

Рис. 2.

Аудитор высказывает не модифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу о том, что бухгалтерская отчетность достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности соответствуют правилам бухгалтерской отчетности.

Приведем пример модифицированного мнения.

Акционеру Открытого акционерного общества

"Магистральные нефтепроводы Центральной Сибири"

Аудиторское заключение

по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества "Магистральные нефтепроводы Центральной Сибири" за 2012 год

Сведения об аудиторе

Наименование:	Закрытое акционерное общество "ЛАМА".
Место нахождения (юридический адрес):	124460, город Москва, Зеленоград, 3-й Западный проезд, дом 16, стр. 1.
Почтовый адрес:	123327, город Москва, Дмитровское шоссе, дом 10, блок "С", этаж 31.
Государственная регистрация:	Зарегистрировано Московской регистрационной палатой. Свидетельство от 30 мая 1993года № 011.595. Внесено в Единый государственный реестр юридических лиц Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 37 по городу Москве за № 1027700126528 18 июля 2003года. Свидетельство серии 77 № 005722532.
Членство в саморегу.лируемой организации аудиторов:	Член Некоммерческого партнерства "Аудиторская Палата России" Основной регистрационный номер записи в государственном реестре аудиторов и аудиторских организаций 10301001904.
Сведения об аудируемом лице
Наименование:	Открытое акционерное общество "Магистральные нефтепроводы Центральной Сибири" (сокращенное наименование ОАО "Центрсибнефтепровод").
Место нахождения (юридический адрес):
Почтовый адрес:	634050, Россия, город Томск, улица Набережная реки Ушайки, дом 24.
Государственная регистрация:	Зарегистрировано Постановлением Главы администрации города Томска. Свидетельство от 7 апреля 1994 года № 5187. Внесено в Единый государственный реестр юридических лиц Инспекцией Федеральной Налоговой Службы России по городу Томску за № 1027000867101 30 сентября 2002 года. Свидетельство серии 70 № 001125656.

Мы провели аудит прилагаемой к настоящему Аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества "Магистральные нефтепроводы Центральной Сибири" (далее - "Общество") за 2012 год.

Бухгалтерская отчетность на 44 листах состоит из:

· отчет о финансовых результатах за 2012 год;

· приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в том числе:

· отчет об изменениях капитала за 2012 год;

· отчет о движении денежных средств за 2012 год;

· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Ответственность Общества за бухгалтерскую отчетность

Руководство Общества несет ответственность за достоверность составленной и предоставленной бухгалтерской отчетности в рамках и с учетом действующих в Российской Федерации норм и правилами составления и ведения бухгалтерской отчетности, а так же за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения на основе проведенного нами аудита о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях. Проведение аудита было осуществлено в соответствии с действующими федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдение применимых этических норм, а также планирование и проведение аудита таким образом, чтобы можно было получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит состоял в проведении аудиторских процедур, которые были направлены на получение аудиторских доказательств, подтверждавших числовые показатели, отраженные в бухгалтерской отчетности и раскрытая в ней информация. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В рамках оценки данного риска была рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, целью которой был выбор соответствующих аудиторских процедур, а не выражение мнения об эффективности внутреннего контроля.

Аудит также оценивал уровень качества, применяемой учетной политики, и обоснованность полученных руководством Общества оценочных показателей, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность Общества отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.

Заместитель директора ЗАО "КПМГ Астанькович Т.Н. (доверенность от 28 октября 2011 года №46/11)

Мнение о достоверности отчетности выражается в аудиторском заключении, и может быть представлено в следующих формах:

ь Немодифицированное;

ь Мнение с оговоркой;

ь Отрицательное мнение:

ь Отказ от выражения мнения, оформляемый также в аудиторском заключении.

Любое мнение о достоверности отчетности, аудитор должен сопровождать объяснением того, что понимается под достоверностью.

Достоверность так же тесно связана с понятием существенности. Существенность в аудите бывает двух видов: качественная и количественная.

При оценке существенности как качественной категории, аудитор использует свои профессиональные навыки при определении степени существенности.

Оценивая существенность как количественную категорию, аудитор оценивает финансово-экономические показатели с учетом величины прогнозных показателей и степенью аудиторского риска.

На практике аудиторские организации разрабатывают и устанавливают систему базовых показателей для нахождения уровня существенности, которая оформляется в виде руководящего документа и применяется на постоянной основе.

При появлении в ходе аудиторской проверки новых обстоятельств, влияющих на уровень существенности, аудитор обязан скорректировать предыдущее значение уровня существенности. Новый уровень существенности, а так же расчеты с развернутой аргументацией, обосновывающей скорректированные показатели, в обязательном порядке должны быть зафиксированы в рабочей документации аудиторской проверки.

Не модифицированное мнение аудитор выражает, когда считает, что бухгалтерская отчетность во всех существенных отношениях отражена достоверно, а финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности отражаются и соответствуют с правилам ведения отчетности.

Аудитор выражает модифицированное аудиторское мнение в случаях, когда:

1. аудитор приходит к обоснованному выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения. Появление в бухгалтерской отчетности существенных искажений может быть связано:

а) с учетной политикой, принятой аудируемым лицом:

ь учетная политика, выбранная организацией, не соответствует требованиям установленным правилами составления бухгалтерской отчетности; либо, внеся изменения в учетную политику, аудируемое лицо не отразило в установленном порядке изменения в учетной политики;

ь бухгалтерская отчетность, включающая соответствующие пояснения, не отражает достоверно суть реально имевших место событий и хозяйственных операций.

б) с реализацией принятой аудируемым лицом учетной политики:

ь учетная политика не применяется последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий;

ь неправильное применение принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

в) с правильностью, уместностью и полнотой раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации:

ь бухгалтерская отчетность не раскрывает в полной мере всей информации, предусмотренной правилами составления отчетности;

ь раскрытие информации бухгалтерской отчетности было проведено не в соответствии с правилами отчетности;

ь бухгалтерская отчетность не раскрывает информацию, необходимую для обеспечения достоверности этой отчетности.

2. аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Отсутствие возможности получения аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

а) возникшие, неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства:

ь утеря аудируемым лицом учетных записей:

ь учетные записи, являющиеся существенным компонентом, были изъяты контролирующими органами на неопределенный срок.

б) обстоятельства, связанные с характером или сроком проведения аудита:

ь в случае, когда время назначения аудитора не позволяет ему присутствовать при проведении инвентаризации товарно-материальных запасов:

ь в случае, когда аудитор приходит к выводу, что проведение только проверка процедур по существу является недостаточной, а средства осуществления контроля у аудируемого лица являются не эффективными.

в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица:

ь руководство аудируемого лица препятствует аудитору присутствовать на процедуре инвентаризации товарно-материальных запасов;

ь руководство аудируемого лица создает препятствия аудитору в возможности получить внешние подтверждения относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учет.

Модифицированное мнение аудиторская организация или индивидуальный аудитор могут выразить в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Выбор аудитором формы модифицированного мнения (табл.) зависит от:

а) характера обстоятельств, которые стали причиной выражения модифицированного мнения;

б) суждений аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Таблица 2 - Зависимость формы модифицированного мнения от характера обстоятельств, которые стали причиной модификации.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

1) аудитор, получив доступ к достаточным надлежащим аудиторским доказательствам, приходит к выводу, о влиянии искажений, рассматриваемых в совокупности или по отдельности, является существенным, но при этом не затрагивая большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть не является всеобъемлющим. Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность в том случае, когда у аудитора нет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Всеобъемлющим влияние на искажения бухгалтерской отчетности становится в тех случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

а) не ограничено только конкретными элементами, статьями бухгалтерского учета или счетами бухгалтерской отчетности;

б) ограничено конкретными элементами, статьями бухгалтерского учета или счетами бухгалтерской отчетности, но при этом его влияние распространено или могло бы распространиться на большую часть бухгалтерской отчетности;

в) связано с раскрытием информации, которая является основой для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

2) у аудитора отсутствует возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, данные по которым служили бы основанием для его мнения, при этом аудитор приходит к выводу, что возможное влияние этих необнаруженных искажений может оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность и быть всеобъемлющим.

Приведем пример аудиторского заключения в форме модифицированного мнения с оговоркой:

Основание для выражения мнения с оговоркой:

по статьям расчетов с бюджетом по состоянию на 31 декабря 2012 г. неверно рассчитаны налоговые обязательства перед бюджетом. Сумма нарушения составила 200 тыс. рублей, в том числе:

Расчеты по налогу на прибыль - 120 тыс. руб.;

Расчеты по НДС - 20 тыс. руб.;

Расчеты по налогу на имущество - 30 тыс. руб.;

Расчеты по НДФЛ - 30 тыс. руб.

Мнение с оговоркой:

по нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "АБС" по состоянию на 31 декабря 2012 г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 г. в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудитор высказывает отрицательное мнение при условии получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, он приходит к выводу о влияние рассматриваемых в совокупности или по отдельности искажений, является одновременно всеобъемлющим и существенным для бухгалтерской отчетности.

Аудитор обязан отказаться от выражения мнения, в случае отсутствия у него возможности получить достаточные надлежащие доказательства, на основании которых он может основывать свое мнение. При этом, по его мнению, возможное влияние необнаруженных им искажений может оказать одновременно существенное и всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность.

Отказ от выражения мнения применяется в случаях, когда выявляются множественные факты неопределенности. Аудитор приходит к выводу о том, что аудиторские доказательства, полученные им в отношении каждого по отдельности факта достаточны, однако при этом он не может выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом, из-за вероятности наличия взаимосвязи между разными фактами неопределенности, которая возможно оказывает влияние на бухгалтерскую отчетность.

Отказ от составления заключения аудитора - мнение проверяющего органа, которое реализуется в виде документа и оформляется в письменной форме с учетом стандартов (правил) ведения проверки. В случае отказа аудитор подтверждает, что не может получить полный объем доказательств, необходимых для подготовки безусловного, положительного условно или отрицательного мнения.

Отказ от оформления аудиторского заключения: виды и сущность заключений

При аудиторской проверке сторона, которая осуществляет контроль ведения финотчетности субъекта, должна оформить аудиторское заключение. Это бумага, содержащая мнение проверяющего лица о правдивости (достоверности) изложенных данных в бухотчетности структуры, а также о соответствии правилам ведения нормативным актам РФ.

К вариантам аудиторских заключений стоит отнести:

1. Безоговорочно положительное заключение . Оформление такой бумаги происходит в случае, если проверяющий уверен в достоверности финансовых документов. При этом последние должны давать представление о работе структуры, ее финансовом положении, методах и принципах ведения бухучета. Составление такого вида заключения возможно лишь при строгом выполнении законодательных норм контролируемой стороной.

Проверяющая сторона может отказаться от выражения положительного мнения при существовании любого из следующих обстоятельств - наличии ограничений в выполнении работы аудитором, фактов разногласий с руководителями, ошибочности выбранной политики учета, а также методов ее использования, адекватности раскрытия данных в бухотчете и так далее. Во всех этих случаях может составляться иной тип заключения, описанный ниже.

2. Модифицированное заключение формируется при возникновении следующих аспектов:

Не влияющих на мнение проверяющего, но указываемых с целью привлечения внимания к ситуации в бухотчетности проверяемого лица;

Влияющих на мнение контролирующего органа, способных привести к отказу от оформления, мнению с оговоркой или указанию отрицательного мнения.

Заключение модифицированного типа может иметь три формы:

- мнение с оговоркой оформляется тогда, когда аудитор уверен в невозможности оформления безоговорочно положительного мнения. С другой стороны, разногласия с руководителями и огрехи в документации не настолько велики, чтобы отказываться от заключения или выражать отрицательное мнение. В такой форме, как правило, может прописываться фраза «За исключением (Кроме следующих) обстоятельств…»;

- отказ от выражения мнения происходит в таких ситуациях, когда ограничение объема предоставляемых данных слишком существенное, и высказать корректное мнение в отношении отчетности проверяемого лица невозможно. Во избежание указания ошибочной информации аудитор отказывается от заключения;

- отрицательное мнение оформляется при разногласиях с руководителями или сильном негативном влиянии последних на работу аудитора при анализе финансовой отчетности. Здесь аудитор принимает решение, что оговорки (первый вариант) недостаточно для раскрытия всех недостатков финансовой отчетности и текущего объема заблуждений.

3. Ложное заключение аудитора - особый тип заключения, который оформляется без проведения контролирующих мероприятий, или же сформированное при явном противоречии текущим финансовым документам компании.

Отказ от составления заключения аудитором: когда это возможно?

По закону о деятельности аудиторов сторона-аудитор и проверяемое лицо заключают договор. Согласно условиям последнего контролируемая структура может рассчитывать на получение аудиторского заключения в определенные соглашением сроки. Кроме этого, в ГК РФ (в отношении аудиторской деятельности) относит такой вид услуг к платной деятельности и призывает стороны соблюдать условия соглашения. Но в практике бывают ситуации, когда сформировать аудиторское заключение нереально.

В обход действующему законодательству аудитор может не производить проверку или не оформлять свое мнение в форме аудиторского заключения вовсе. Подобный отказ возможен в ситуациях:

Непредставления компанией, которая подвергается проверке, необходимой документации для проведения полноценного аудита;

Выявления в процессе проверки обстоятельств (ситуаций), способных влиять на мнение компании-аудитора (индивидуального проверяющего) и на степень достоверности отчета.

С первым пунктом вопросов, как правило, не возникает. Что касается обстоятельств, которые могут оказать воздействие на деятельность аудитора и его мнение о достоверности бухотчетности и нормативных актов, то здесь особого регулирования со стороны законодательства нет. Формулировка берется из общей практики деятельности аудиторов. К негативным, как правило, относятся , не позволяющие составить объективный, точный и непредвзятый отчет.

В процессе проверки почти каждый аудитор сталкивается с искажением предоставляемых данных. Для выявления таких фактов специалист должен пользоваться нормативными актами, прописывающими основные стандарты для ведения финансовой отчетности организации. При появлении внештатных ситуаций аудитор всегда обращается к соответствующим нормам и правилам.

При этом искажения в бухотчете можно поделить на две категории:

Искажения, которые возникли по причине ошибки в оформлении документации. Здесь идет речь о непреднамеренном искажении данных или же неуказании определенного числового показателя;

Недобросовестные действия бухгалтерии и руководителей. Здесь суть - в преднамеренном действии для извлечения определенной выгоды или скрытия конкретных фактов.

Сама по себе ошибка не является проблемой. Если же огрехи становятся систематическими, то проверяющее лицо вправе поставить вопрос перед руководителем о компетентности сотрудников его бухгалтерии.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш